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企业购并案的会计处理（第1页）

企业购并案的会计处理

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关注点5　会计政策令人费解的地方

★企业购并案的会计处理

★市价核算容易导致业绩波动

★重整损失或一次性摊销

★股票期权应当作费用看待

★恶意设计的高管薪酬制度

★金融衍生品的特殊核算

★识别财务年报中的常见骗术

★识别财务年报中的常见陷阱

★盈利中的企业照样会破产

企业购并案的会计处理

再一次，我要对会计原则发表一些看法，这次是有关购并案的会计应用。

到目前为止，这也是一项争议性相当高的议题，在所有事件尘埃落定以前，甚至连国会议员都有可能会介入干涉（这听起来令人感到不寒而栗）。

——沃伦·巴菲特

【巴菲特提醒的关注点】

巴菲特认为，阅读财务年报时有必要关注企业购并案的会计处理。

因为这种处理即使按照会计准则来进行，也是有许多争议的。

巴菲特在伯克希尔公司1999年年报致股东的一封信中说，在这里我要再一次对会计准则发表一些看法。

到目前为止，有关购并案的会计处理是一项争议相当大的议题，在所有事情最终结果出来以前，甚至连美国国会议员都可能会介入，可见事情非同小可。

那么，为什么会这样说呢？巴菲特进一步阐述道：根据公认会计准则规定，当一家公司被购并时可以采取两种截然不同的处理方法，一是购买法，二是权益合并法。

在采用购买法时，购买方支付的可以是现金也可以是股票，可是在采用权益合并法时只能用股票来进行交换。

巴菲特说，从美国实际情况看，公司管理层通常都喜欢采用权益合并法。

究其原因在于，如果采用购买法核算，大多数情况下会计账簿上都会出现一笔“商誉”

，而这笔“商誉”

以后每年都要进行摊销，并且摊销年限还很长。

例如美国会计准则规定，商誉的摊销年限不能超过40年，但也不能低于20年。

而我国过去的会计准则规定，商誉属于无形资产，摊销年限一律是10年；2007年颁布的新会计准则规定，商誉只能出现在企业购并案中，并且不再属于无形资产，所以不再需要进行每年摊销，但每年至少要根据公允价值法进行一次减值测试。

显而易见，无论是直线摊销还是减值测试，“商誉”

会计科目的存在必然会每年吞噬掉一笔利润，这是公司管理层不愿意看到的。