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02 批量生产工厂的分工与成本计算（第3页）

的美式系统在南北战争之后，被以卡内基的制铁业为首的诸多制造业引进，美式系统让批量生产制造成为可能，促使巨型市场经常同时出现。

弗雷德里克·泰勒[4]的“科学管理法”

正是诞生于如此环境的美国，而非英国。

美国的土地很便宜，以至于路线稍微绕些也没关系，但是人工费非常高。

因此经营者所关心的是“人工费”

和“劳动者的管理”

，也是极其自然的一种结果了。

泰勒和会计的连接点

虽然泰勒在管理学界非常有名，但是人们不太知道他在会计领域也曾大施拳脚。

泰勒在卡内基活跃着的宾夕法尼亚，进入了钢铁公司。

那之后，他作为专家在业内有了一席之地。

因此，铁路公司零件供应商——约翰逊公司委托他进行会计系统构建的工作，他接受了这个任务。

恐怕，刚刚独立出来的泰勒，打算先踏实地在会计领域赚点钱，之后再推进自己想要做的研究。

这时，他学习了大量的会计知识，提出了“泰勒式会计系统”

，这是非常优秀的系统。

他通过文书形式“标准化”

，创建了从工厂的成本到损益都能正确且快速计算的会计系统。

从这一工作中，泰勒向约翰逊公司提议要实施“作业分析”

就可以看出，他们已经意识到了这时期有组织的怠工（团体性的偷懒）问题。

泰勒所注意到的“劳务费”

，是与“材料费”

并驾齐驱的较大的制造成本。

泰勒通过对作业进行细致分析，提出了规定时间内应该完成的“工作份额（Task）”

，主张给效率高的工人以更高工资的“差别佣金制度”

——这就是我们所知的科学管理法。

但是在当时的工厂，除了材料费和泰勒所注意到的劳务费之外，“第三种成本”

的影响力也在增强，那就是折旧费。

随着工厂中机械的增加，成本中折旧所占的比例也在逐渐增加。

这个叫作折旧的固定费用，使经营者感到非常烦恼。

材料费和劳务费的产生是可以按照“一件产品会发生多少费用”

来计算的，非常简单，但折旧是“一段时间会发生多少费用”

，无法落实到“一件产品多少钱”

，这叫作“分摊计算”

。

“以什么为基准，如何分摊”