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02 批量生产工厂的分工与成本计算（第4页）

是非常困难的问题，计算方法的不同会导致产品的成本有所变化。

当时负责成本计算的人就反复尝试计算分摊，但总是得出错误的结论，而泰勒就分摊计算提出了自己独到的见解。

令人烦恼的折旧分摊

即便在成本计算的黎明时期，泰勒也毫无疑问地可以被称作第一人。

但可惜的是，他的研究偏向管理学，对于会计领域的关注稍许少了一些。

工厂中机械的增加而生出的“新问题”

极小型的工厂自然不用说，通过复杂的工程来制作大量产品的大型工厂，不得不考虑如何将各种各样的成本，落实到每个产品上的这一程序。

为此，工厂安排了“成本计算”

这一环节。

材料的进货处、给劳动者的报酬、机械的购入地点……虽然准确记录、计算这些内容就能使一年内的花费变得十分清楚，但仅仅如此是不够的。

在制造业中，非常重要的一点就是“制造一个产品要花费多少成本”

。

如果这无法计算出来，那也就不知道这个产品卖多少钱比较好（决定售价）。

另外，由于无法计算销售成本，也就无法计算出毛利。

成本计算对制造业来说是数字的生命线。

这一环节本身虽然从很久以前就存在了，但是包含折旧费在内的近代计算框架的确立，是在19世纪末的美国。

从记录账单与外部的交易开始再进一步，会计开始计算“内部产品的成本”

。

从外部记录到内部计算，这个成本计算对会计的历史来说，成了一个巨大的转折点。

从此以后，企业会计就形成了对外报告的财务会计和用于内部的管理会计“两条腿走路”

的局面。

那么，让我们把话题带回到19世纪机械化推进后的制造业上来吧。

作为固定费用的折旧费比例越来越大，根据生产数量的不同，产品的成本会发生变化。

由于产量越大，每一个产品的分摊金额就会越少，因此“大量生产的话产品成本就会变得很低”

。

“越是量产，产品的成本就越会下降”

——注意到这一“削弱效果”

的经营者偷偷地进行大量生产。

竞争对手也考虑一样的事情，供给过多，销售价格走低。

19世纪后半叶的美国市场上，价格竞争非常激烈。

吃了苦头的经营者徒有巨型设备和积压的库存，因此出现了盯上了他们的“劫持者”

。