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§一起领导授意下的利润伪造案（第2页）

会员购买长期利益（即会员从CUC提供的旅游、汽车、餐饮、度假服务中获益）产生的大量营业收入，在会计科目中被故意归类为短期产品收入，这样就虚增了CUC的当期营业收入和利润。

会员资格取消和费用拖欠

所谓费用拖欠是指信用卡发行银行拒绝为某个会员的信用卡账号付费。

会员资格取消和费用拖欠的延期入账，导致了CUC的营业收入虚增和现金、营运资本账目被大大高估。

季度营业收入的假造

1997年前3个季度的大量应收账款经查明是捏造的，并没有相关客户和服务销售。

1996和1995年也发生过类似的情况。

当然，查出的问题还远远不止以上这些。

除此以外还发现了无形资产的有效期不对、保险索赔延期入账、使用的会计政策与公认会计准则（GAAP）不符等错误。

德勤会计师行对这些错误进行了修正，但是并没有在审计委员会报告中加以披露。

调查结果发现问题多多

1998年8月13日t公司宣布调查结束，同时公布了会计违规和错误，对CUC营业单位1997年12月17日与HFS合并时发生的相关费用进行了税前利润调整。

1998年8月24日t公司宣布，审计委员会已经向董事会提交了关于会计违规的调查报告，并且提出了有关人员责任的结论。

报告对调查结果陈述如下：

季度财务结果的“顶层”

调整

从1995年起的每年前3个会计季度，CUC都会莫名其妙地增加最大营业单位p-U-Card的营业收入或者减少成本，以此来增加营业利润。

所谓“顶层”

分录是指公司总部的会计人擅自增加应收账款和营业收入，或者减少应付账款和费用。

也就是说，实际上并不存在任何应收账款导致营业收入增加的因素。

顶层分录在任何总账中都没有记录，调整后的财务结果与公司实际账簿记录之间势必就产生了差异。

涉及合并准备金使用的会计违规

CMS在1997年12月31日结束的会计年度中，与合并相关的合并、整合、重组和诉讼都收取了费用，但是由于季度性的顶层调整，公司的公开报表与公司账簿记录之间存在着显著差异。

为了弥补这个差额，CUC对账簿进行了多项年终调整用来增加收入或者减少费用。

1997年，这些调整大多采取将原来已经确认的合并和重组准备金反向记为收入的形式，通过大量伪造日记账分录减少准备金并且相应增加利润。

根据所得资料，用以增加利润的伪造日记账分录都经过了周密计划。

通常是在年底以后进行，并且回溯到前一月份。

合并准备金通过公司之间的账户，从公司总部转移至多家分公司反向记为收益。

作为收益入账以前，准备金从一家分公司转移到了另一家分公司。